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6月30日臨近，如果你還覺得這不過是個普通的個稅匯算截止日，那很可能會錯過重要的一次稅務(wù)“交底”。

2025年度的個人所得稅匯算清繳已經(jīng)進入倒計時，但對取得境外所得的人來說，6月30日是2025年度境外所得申報的最后關(guān)口。今年的自主申報是在去年追溯管理后的第一年，如果說去年的申報主要是基于提示和自我糾正，今年開始，“我不知道境外所得要申報”這樣的理由就無法繼續(xù)成立了，在稅務(wù)機關(guān)對個人境外所得持續(xù)嚴查的環(huán)境下，首個自主申報年度應(yīng)該如何應(yīng)對？和此前的申報如何銜接？未來資產(chǎn)和身份怎么安排等？這些問題的解決已經(jīng)變得更為緊迫。

本文希望以稅務(wù)律師的視角，結(jié)合我們一線的實務(wù)經(jīng)驗，提示相關(guān)稅務(wù)合規(guī)要點，以期給大家?guī)硪恍﹩l(fā)。

一、累計預扣法的適用是歷史必然

《個人所得稅法》及配套規(guī)則明確規(guī)定，每年6月30日是個人所得綜合申報（包括境外所得）的截止日，2025年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的辦理時間為2026年3月1日至6月30日。因此，6月30日是2025年度個人所得（含境外所得）申報的最后一天，現(xiàn)在距離這個截止日僅有不足一個月的時間，每一天都非常寶貴。

我國的個稅征管遵循“自行申報、事后監(jiān)管”的模式。第一步，正是由個人主動梳理收入與扣除資料，合理且準確地計算全年應(yīng)納稅額，然后進行申報。有人習慣把年度匯算單純理解為一場“退稅活動”，年度匯算確實可能產(chǎn)生退稅，但它首先是一項法定的納稅申報義務(wù)。

規(guī)則對于逾期后果寫得很清楚。匯算期（即6月30日）結(jié)束后，對未按期申報補稅，或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳稅款，并自滯納稅款之日起按日加收滯納金，同時還會在個人所得稅納稅記錄中予以標注。若逾期仍不改正，可能面臨進一步的處理和處罰；情節(jié)嚴重的，將被公開曝光。在目前的綜合征管模式下，納稅申報中的失信行為已納入信用信息系統(tǒng)，嚴重的稅收違法行為將面臨多部門的聯(lián)合失信約束，對出行、授信、出境等都可能產(chǎn)生不利影響。

從事后監(jiān)管的角度看，如果個人自行申報存在錯誤或遺漏，稅務(wù)機關(guān)同樣將依法追究相應(yīng)法律責任。尤其需要強調(diào)的是，國家目前對個人所得稅征管高度重視，個人境外所得更已成為稅收征管的重中之重。

二、境外所得申報不再隱身，6月30日前必須理清

相比境內(nèi)所得的年度匯算，境外所得申報在過往常常隱身。然而，2025年，國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)機關(guān)以廣泛性的通知申報來告知納稅人，稅法早已明確居民個人應(yīng)當就其全球所得承擔納稅義務(wù)，從中國境外取得的所得，如果境外已納稅額不足以覆蓋國內(nèi)稅負，應(yīng)當在境內(nèi)補繳稅款。具體到2025年度，凡是有境外所得的中國居民個人，也必須在2026年3月1日至6月30日期間完成申報納稅。

我國已深度參與國際間金融賬戶涉稅信息自動交換制度（CRS），與100多個國家及地區(qū)實現(xiàn)金融賬戶信息自動交換。稅務(wù)機關(guān)可以據(jù)此獲取居民個人的境外金融賬戶數(shù)據(jù)，并與個人所得稅申報信息直接進行比對。當前境外所得風險管理的底層邏輯，早已不是“稅務(wù)機關(guān)知不知道你有這筆收入”，而是“你的申報數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，能不能對得上、差異是否可解釋”。特別在CRS2.0的場景下，隨著交換范圍的擴大，上述信息的全面可知性會進一步提升，并會因此產(chǎn)生更直接的合規(guī)影響。

所謂“境外所得”，范圍遠比很多人想象的要廣。既包括因任職、受雇、履約等在境外提供勞務(wù)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬，也包括從境外取得的利息、股息、紅利等投資收益，轉(zhuǎn)讓境外股票、基金、理財、房產(chǎn)等財產(chǎn)取得的所得，甚至境外信托分配、境外保險收益等，都有可能落入申報范圍。在CRS2.0框架下，信息交換的深度與廣度進一步升級，穿透性更強，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)等信息將納入交換范疇，金融產(chǎn)品的交換規(guī)則更加嚴格，雙重身份將作為交換核查重點，過去那些容易被忽略的資產(chǎn)和架構(gòu)，將越來越透明。

境外所得申報最常見的風險，從來都不是“入口找不到”，而是身份、收入、納稅年度、稅額、抵免這幾件事根本沒對齊。境內(nèi)外稅制規(guī)則、所得確認時點和完稅憑證形式等存在顯著差異。在明確身份的基礎(chǔ)下，申報時應(yīng)逐一核認每一筆收入是否達到確認條件、正確歸屬于哪一納稅年度、金額是否準確、能否享受稅收協(xié)定待遇，以及能夠用于抵免的境外已納稅款和有效憑證是否充分、合規(guī)等。

尤其是境外證券交易，與境內(nèi)個人股票交易享受暫免個人所得稅不同，境外證券交易并無免稅政策，納稅人需要認真計算每一筆交易的收益或虧損，并及時辦理納稅申報，稍有不慎就容易出現(xiàn)漏報、錯報。

臨近6月30日，我們建議至少應(yīng)當做四件事：

第一，確認身份信息和CRS下的身份處理，對此前在2025年進行提示申報之后，進行了身份調(diào)整的個人或者說進行了CRS申報策略調(diào)整的個人，更加需要明確身份變化的合理基礎(chǔ)，注意合規(guī)風險，完成CRS身份和稅收居民身份的銜接。

第二，系統(tǒng)梳理全年是否存在境外工資薪金、勞務(wù)報酬、利息股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得。千萬不要用“我以為這個不算”代替真正的稅法判斷，更不要用“境外沒有匯回來”當作不申報的理由。

第三，把收入性質(zhì)、資產(chǎn)架構(gòu)、納稅年度、境外已納稅額、可抵免范圍和相關(guān)憑證等逐項核對清楚。相對簡單的事項，盡快通過自然人電子稅務(wù)局等線上渠道處理；情況復雜的事項，不要反復猶豫拖延，盡早與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，或?qū)で髮I(yè)稅務(wù)律師的幫助，以免錯過截止日。

第四，確認境內(nèi)綜合所得匯算是否已經(jīng)完成，應(yīng)申報收入、可扣除項目等是否已全面計算。整體申報境內(nèi)、境外所得，完成年度個人所得稅清繳。

稅法雖然并不要求納稅人“什么都懂”，但稅法一定要求納稅人對自己的申報結(jié)果負責。對涉稅事項不回避、不主觀臆斷，以專業(yè)和規(guī)則為基礎(chǔ)去處理，往往比任何僥幸心態(tài)都更能節(jié)省成本、降低風險。

三、歷史問題與未來規(guī)劃，該如何處理

6月30日還有一個容易被忽視的重要意義——它關(guān)乎稅款追征期的計算。因納稅人失誤未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)一般在三年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期延長到五年。追征期通常從匯算清繳期滿次日起算。以2022年度的境外所得為例，其匯算清繳截止日為2023年6月30日，若適用三年追征期，則追征期到2026年6月30日屆滿。這意味著，如果個人進行了完整的披露和申報，那么對于已經(jīng)披露但未申報納稅的事項，很可能只要平穩(wěn)進入2026年7月1日，相應(yīng)所得在一般情況下就有機會不再被追征。當然，三年追征適用有一定條件，除了金額限制，就只能是納稅人能夠證明稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)明知，要求較高。而如果按稅收實踐中更加普遍的情況，只要不構(gòu)成偷稅則可以適用五年追征期，2020年度的境外所得也將在今年6月30日屆滿。當然，這并非絕對保險，如果在6月30日前，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對該納稅年度的相關(guān)事項啟動稽查或立案調(diào)查，所涉年度可能會被鎖定，屆時再主張追征期屆滿將變得相當困難。

回顧過去，由于早年大家對境外所得申報的認知有限，加上實務(wù)中稅收征管并未像今天這樣嚴格，境外所得未申報的現(xiàn)象具有相當?shù)钠毡樾浴Ｒ舱蛉绱耍谶@兩年針對境外所得的專項檢查和合規(guī)整改中，多數(shù)情況下稅務(wù)機關(guān)主要追征稅款和滯納金，對申報的準確度要求不高，甚至有些案件中連滯納金都沒有征收，真正給予嚴厲稅務(wù)行政處罰的情況更是非常有限，帶有一定程度的“既往不咎”色彩。其核心還是在于中國式的和諧稅收征管，加上此前毫無歷史經(jīng)驗的“初體驗”。

隨著2025年征管結(jié)束，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)初步了解了境外所得的申報處理思路，數(shù)據(jù)也越發(fā)完善。未來，需要清醒認識到的是，這一輪合規(guī)窗口結(jié)束后，稅收征管趨勢幾乎必然進一步收緊。稅務(wù)機關(guān)的行動可能將不再局限于追征期內(nèi)，對部分情節(jié)嚴重、主觀故意明顯的情形，完全有可能無限期追征、依法適用行政處罰，甚至移送稽查。屆時，“法不責眾”的心理和僥幸做法，將失去空間。

那么，未來究竟該走向何方？

在信息已高度透明的大環(huán)境下，過去那種依靠信息不對稱來“規(guī)劃”的思路早已行不通。未來的安排，需要綜合考量個人的需求、資產(chǎn)體量、身份與稅收居民狀態(tài)、家庭成員狀況、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)、財富傳承等多重因素，實現(xiàn)個人、家庭、企業(yè)與資產(chǎn)層面的整體協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌，而絕非單一的、碎片化的單點操作。

尤其值得注意的是，當下的嚴征管趨勢已經(jīng)從境外個人逐步蔓延到境外公司、境外信托等更為敏感的領(lǐng)域，跨境架構(gòu)的稅務(wù)合規(guī)難度更大，涉稅風險更高。所以有必要在稅務(wù)合規(guī)的前提下，努力實現(xiàn)稅務(wù)的穩(wěn)健與優(yōu)化，對于復雜情況則需要依靠專業(yè)人士，結(jié)合具體情況進行“量身定制”式的規(guī)劃和落地。