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截止2022年6月，國家市場監管總局公布現有全國市場1.6億戶，其中1億戶以上為個體工商戶，個體戶成為民營經濟發展的主要力量。國務院發布《促進個體工商戶發展條例》旨為個體工商戶提供穩定可預期的經營環境，延續對其減費降稅的稅收優惠政策。同時，2022年底金稅四期即將上線，個人涉稅建檔即將成為現實，嚴監管背景下對個體工商戶核定政策趨緊。此外，在公務員國考中國稅總局招考人數占較大比例，稅務監管能力將持續加強。本文將從國家層面、財稅主管部門層面及個體工商戶財稅微環境層面展開論述。

《促進個體工商戶發展條例》國務院令755號于2022年11月1日起開始施行，提出要實行更加有利于個體工商戶發展的財稅政策，個體工商戶的權益將得到更多保障。但財稅領域內的環境是綜合形成的。

國家對于個體工商戶的扶持有特殊意義，尤其是在疫情導致的流動性缺乏的經濟環境下。《促進個體工商戶發展條例》的出臺，為整個經濟的發展注入動力和活力。國家希望個體工商戶能更好發展，解決一些社會問題。

根據市場監管總局副局長蒲淳的介紹，截至2022年9月底，全國登記在冊的個體工商戶達1.11億戶，占市場主體總量的2/3，是2012年的2.75倍。另有調查顯示，個體工商戶平均從業人數為2.68人，以此推算，個體工商戶解決了我國近三億人的就業。個體工商戶蓬勃發展，近三億人的就業才能有保障。

調查顯示，79.4%的個體經營者月營業收入不到1萬元，57.9%處于虧損狀態。個體工商戶在第三產業中占比近九成，集中在批發零售、住宿餐飲、居民服務等行業，是百姓生活最直接的服務者。近年來，隨著新技術、新產業、新業態、新模式的蓬勃發展，網絡直播、微商電商等“新個體經濟”層出不窮，利益訴求獨特。《促進個體工商戶發展條例》既著眼于當前紓困又考慮了長遠發展，從整體上謀劃，從立法層面加強頂層設計，進一步明確定位、優化環境、穩定預期。財稅政策作為重要一環，是要實行有利于個體工商戶發展的財稅政策。

原《個體工商戶條例》以登記和管理為主要內容，支持發展的措施不明顯，與當前經濟社會發展的要求不相適應。此次《促進個體工商戶發展條例》從便捷市場準入、維護公平競爭、清理涉企違規收費等方面增加了保障和促進個體工商戶的內容。尤其是“個轉企”不再需要“先注銷、再設立”，簡化了行政手續，是政策亮點之一。

在國務院政策例行吹風會上，國家稅務總局政策法規司司長戴詩友介紹，稅費優惠政策已覆蓋全部個體工商戶，2020年以來至今年9月底，為個體工商戶累計減稅降費10272億元。目前全國超八成的個體工商戶無需繳稅，需要繳稅的個體工商戶平均每月繳稅比2019年下降四成。

這或許是由于從國家層面看，個體工商戶或許并非既往主要稅源，減稅降費也并不對整體稅收情況造成較大影響。個體工商戶主要的稅種是增值稅和個人所得稅（簡稱“個稅”）。以下是從統計局查詢到我國的稅務數據，數據顯示，2018年是個稅的最高峰，2019年個稅明顯回落，國家個稅總額跌至谷底。2020、2021年的個稅都在2019年的基礎上增長。如果個體工商戶的稅收減少了四成，增長的個稅更多來源于綜合所得及其他四項分類所得。

一方面土地財政的情況值得關注。截至2022年10月27日，22城中已有19城發布三批次土地公告，今年三批次推地時間較去年均提前，但在市場下行、企業拿地意愿較低情況下，土地推出規模普遍縮量，22城全年供地計劃完成率不足五成。成交表現整體趨冷，除了一些熱點城市保持熱度外，底價成交成為土拍市場主旋律；三批次民企拿地意愿進一步降低，同時央國企拿地力度也出現減弱態勢[1]。

土地出讓金作為地方城市最重要的錢袋子縮水嚴重，各級政府正在從其他地方想辦法彌補土地出讓金的缺口。前一段日子霸州市曾因被國務院通報而備受外界關注。當時，中國政府網發布了《關于河北省霸州市出現大面積大規模亂收費亂罰款亂攤派問題的督查情況通報》[2]。國辦督查室提到，霸州市出現的大面積大規模亂收費、亂罰款、亂攤派，嚴重侵害了廣大中小微企業的切身利益，嚴重破壞了當地營商環境，直接抵消了助企紓困、減稅降費政策紅利，嚴重損害了黨和政府的公信力，嚴重影響了黨和政府的形象，性質十分惡劣，教訓十分深刻。原市長被撤職兩個月后，新人補位。這是有些地方面對新的經濟下行壓力、財政處于緊平衡狀態的情況，沒有真正樹立過緊日子的理念，依靠非稅收入特別是罰沒收入來彌補財政缺口。

2022年11月10日，國家稅務總局在微信公眾號上發表《年年加力！稅費優惠政策助力個體工商戶發展壯大》的文章匯總了近幾年助力個體工商戶發展的稅收優惠政策，展示了為個體工商戶的節稅效果[3]。

從政策層面看，對于個體工商戶的稅收優惠大禮包很豐富。但未提及的兩個重要的因素或許仍需稅務總局定調，一是金稅四期上線后稅務機關的征管力度；二是核定征收政策是進是退。

許多個體工商戶是面向個人提供商品或服務，不需要開具增值稅發票，在目前以票控稅的稅收環境下，監管相對寬松。雖然一些個體工商戶或多或少存在賬外收入不入賬的問題，但如果不是遇到舉報，一般也不會引發稅務關注。一些以企業為服務對象的個體工商戶由于持續大額開票會引發稅務關注。這幾年娛樂圈、電商爆發的稅案，除了舉報外，許多也是由于開票等數據觸發預警，被大數據推送到稅務稽查視野的。

金稅四期將于年底開發完成的消息引發財稅行業的普遍關注。據介紹，金稅四期后，稅務系統能收集各種非稅信息，甚至聯通銀行賬戶，能對個人納稅人建成“一人式”檔案。既往賬外收款、收入不申報、申報不實等的情況會更輕易進入稅務視野，調查的技術障礙如果被解決，查不查就只是稅務系統的政策導向問題。對于任何納稅人，如果財稅行為不規范，在金稅四期的監管下，頭頂上都懸著達摩克利斯之劍。而對許多個體工商戶而言，在收入不足的情況下，財稅處理容易存在不規范行為。

2023年度國考10月24日起正式啟動，共計劃招錄3.71萬人，其中稅務系統招錄2.5萬人左右，占據了招錄人數的大頭。部分省份的稅務系統，招生人數超過千人。結合目前社保費用已由稅務局代收，可以看出稅務系統迅速擴張的態勢。有了精準采集信息的金稅四期系統，現在又大規模招人，稅務監管更加細致嚴格實現以數治稅的目標為期不遠。

所得稅的征收方式分為核定征收和查賬征收，查賬征收是常態。核定征收稅款本來是由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。這種方式的合法前提是有法定理由不建賬或建賬不規范。依據《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，可以不建賬的個體工商戶要求規模特別小，月營業額很低，地方上有一定的核定自主權。核定征收方式對許多行業而言更為節稅，因此這些行業內的個體工商戶更期望核定征收，一些地方也將其作為招商引資的核心優勢。

由于娛樂圈、電商平臺、醫藥企業的頻頻暴雷，個人獨資企業、合伙企業經營所得核定征收政策幾乎已不能持續。個體戶的核定征收政策也受累緊縮。2022年8月，山東東營取消了3138家個體戶的核定征收，一律改為查賬。

2022年9月，黑龍江大慶要求銷售額10萬以上的個體戶，全部實行查賬征收。

核定征收的政策對于納稅人而言，有助于難以取得成本票的納稅人節稅，對于稅務機關而言，也是出于節約征稅成本的考慮。而金稅四期上線，既往稅務監管難以觸及的領域被打通，征稅成本在下降，對于稅務系統而言，核定征收的政策是否仍有必要，是值得商榷的。私以為按如此態勢，如果明年經濟形勢向好，核定征收的政策會緊縮得更加明顯。

經濟缺乏流動性，大家的收入或多或少都會受到影響，政策層面減稅降費是大勢所趨。但也要看到由于地方政府財政危機，大數據信息采集的普及，稅收征管層面力度或許會加大，既往的灰色地帶可能不再存在，大金額的交易受到更嚴密的監控。

剛剛過去的雙十一，淘寶、京東銷售數據疲軟。2021年至2022年間教育培訓和房地產兩大產業的萎靡坍塌也影響了大眾的消費熱情。因此2022年的雙十一沒有在2021年全網交易額9651.2億的基礎上突破萬億大關，反而接近腰斬。網絡經濟數據尚且如此，實體經濟則更為萎靡。

天貓&京東雙十一的歷年交易數據對比[4]

社會經濟需要活力。相對嚴格的管控措施造成的流動性緊縮，在放開之后仍會持續一段時間。疊加今冬疫情反復的情況，一定程度的管控或許仍將持續。在此背景下，財稅政策面的優惠持續不變，可以期待。

微信、支付寶動態收款碼、大額轉賬受監控，銀行大額轉賬年初也試圖實行登記制，雖被央行叫停，但資金層面的監管趨緊是不爭的事實。個體工商戶作為數量眾多的經濟主體，受到相應影響也在意料之中。再疊加金稅四期上線，對個稅領域的征收力度或加強。

因此，總結一下，在目前疫情導致流動性不佳的大環境下，對于個體工商戶而言，減稅降費的政策明年大概率會延續。而金稅四期等監管力量的加強，個稅的規范只是時間問題。土地財政難以為繼，政府的財政壓力可能會體現在更為嚴格的稅收監管上。雙高人士的稅務合規或將仍是熱點問題。